| 简要内容 |
㈥简要内容
收购日期518
和现金流量531
指数792
| 内容 |
Authors’ acknowledgements
Part 1
INTRODUCTION TO ACCOUNTING ON A
CASH FLOW AND ACCRUAL ACCOUNTING BASIS
the cash flow concept to disclose realised operating cash flows
Summary 18
Review questions 19
Exercises 20
Notes 21
Summary 29
Review questions 29
Exercises 30
Notes 31
required for publication38
income by function39
operating income45
are reported identically?51
financial statements to make decisions?54
Summary 62
Review questions 62
Exercises 64
附注74
已终止和已终止业务86
已终止和已终止业务87
总结94
回顾问题94
练习95
附注105
间接法110
可用收入为123
总结125
复习题126
练习126
附注134
购买和销售137
总结160
复习题161
练习161
参考书目168
附注168
问责实体182
问责实体？183
总结188
复习题188
练习189
附注190
财务报表摘要195
总结和评估迄今为止的状况213
复习题213
练习214
总结232
复习题232
练习234
附注239
相关账目252
未支付的股本258
总结261
复习题261
练习261
附注266
财务状况表268
条文第269条
总结278
复习题278
练习279
附注283
总结303
复习题304
练习304
附注311
总结332
复习题332
练习333
附注337
总结356
复习题357
练习358
附注361
业务381
财务报表摘要386
总结388
复习题388
练习389
附注394
总结414
复习问题414
练习415
附注418
用于说明商誉429
总结438
复习题439
练习440
附注447
总结469
复习题469
练习470
附注474
总结487
复习题487
练习488
附注494
自有子公司501
以及账面价值504
收购506
合并账目？507
合并中的子公司？507
集团准备合并账目？509
总结510
复习问题510
练习511
附注517
交易519
总结525
复习题525
练习526
附注530
安特集团532
总结541
复习题541
练习542
附注552
投资者554
总结565
复习题565
练习566
附注574
拥有书籍576
总结588
复习题588
练习589
附注595
EPS计算610
总结616
复习题617
练习618
附注622
总结645
复习题645
练习646
业绩计量(APM) 662
目的670
总结680
复习问题680
练习681
附注691
公司治理700
| 十八.内容 | ||
| 摘要 | 720 | |
| 回顾问题 | 721 | |
| 练习 | 722 | |
| 笔记 | 724 | |
| 29 | 道德行为及其对会计师的影响 | 725 |
财务报告734
总结745
复习题745
练习748
附注750
可以遵循的原则和要吸取的教训752
包括该运动761的驱动因素
和污染763
财务报告和会计771
总结778
复习题779
练习781
附注784
指数792
| 前言 |
财务会计是准确记录所有交易，并将这些交易合并成一份报表，显示通常为一年的会计期间的业绩，并在期末显示资源和负债。
财务报告根据国际财务报告准则向权益持有人呈列表现presents the performance,、资源及负债。这是一个充满活力的领域，智力要求很高，而且充满兴趣。它的目的是提供信息，让管理层对这些信息负责，并通过让跨期和跨公司比较变得更容易获得，为“决策有用”。我们认为极为重要的是，案文应反映这一点并保持最新。
这本书给出了一个完整的介绍财务会计和报告，并已被广泛采用:
当今世界，公司和会计行业都面临着许多风险。这意味着会计师需要有商业头脑和技术头脑。这就是为什么在这个第20版中，我们显著更新了其中的两个章节
在这本书关于责任的最后部分。公司面临的风险包括:
xx前言
由于管理层的决定。不过，会计师和审计师都受到了严厉批评，英国议会商业委员会(parlillion Business Committee)主席表示，Carillion的年度报告“作为公司真实财务健康状况的指南毫无价值”。
审计人员发现，监管机构要求他们提高业绩的压力越来越大，审计和咨询工作在运营方面也出现了割裂。
在罗尔斯罗伊斯采取措施将其维护能力增加两倍后，会计师的任务是评估对未来现金流和利润的影响。
会计师参与预警和计算未来所需的成本和财务储备。
会计师提供财务和非财务信息及保证报告。
会计师参与量化和报告财务和非财务影响。从公司越来越多地采用综合报告可以看出这一点。
你必须发展你的能力，以满足(a)技术会计挑战；(b)判断性挑战；(c)道德挑战和(d)技术挑战。
会计师就像“点钞机”，生活在各自的复式簿记世界，这种陈旧观念与现实相去甚远。全面了解复式记账和权责发生制会计是基础，但接下来你需要满足技术挑战，例如，从报告一家公司在一年内实现了多少收入开始。
这需要在讨论和报告撰写中呈现相关信息时进行批判性分析并运用软技能。
在财务会计和报告中，您可能会计算大量基于绩效、活动和现金的比率。当然，光说有升有降是不够的——关键是要找出那些与股权投资者、贷款债权人和员工等个人利益相关者群体的决策要求相关的指标。
这些在寻求就业时变得越来越重要。
这些要求可以相当明确，也可以是不适当的要求，比如要求隐藏高级经理提出的不适当的费用报销申请，或者要求提供更乐观的利润预测来支持股价。如何决定什么时候在保密和举报之间存在冲突？
人工智能、云会计、数据科学、机器学习和XBRL报告等技术进步的日益加快正在重塑会计行业。
目前，针对会计见习生和本科生的技能要求(a)了解这些发展如何影响他们的工作，并且已经在学位和培训大纲中引入了这一点；以及(b)对产出采取关键方法，同时继续重视核实、解释和问责。
我们的目标是提供一个平衡而全面的框架，让学生获得必要的知识和技能，以批判性地评价当前的实践，并从理论基础上评价提议的变革。为此，案文载有:
继英国退出欧盟、疫情和环境压力之后，2020年代的商业风险正在增加；Carillion和其他审计失败导致四大巨头出现运营拆分后，监管风险增加；以及随着诸如机器学习的发展而增加的技术风险。
此外，因此，作为我们的正常更新，我们还重点关注第6部分的解释和第7部分的责任，以反映上述内容对专业以及学位和专业教育及培训的影响。
第一章现金流量会计和报告
第二章权责发生制会计核算和报告
2018年财务报告概念框架
第1章和第2章继续涵盖基于现金流量和应计制的会计和报告。
第三章财务报表的编制
第四章年度报告:补充财务披露
国际会计准则第10号、国际会计准则第24号、国际财务报告准则第5号和国际财务报告准则第8号
第五章现金流量表国际会计准则第7号第6章价格水平变动的会计国际会计准则第29号
第7章财务报告–全球准则的演变
第8章概念–an的演变
国际概念框架
2018年财务报告概念框架
第九章收入确认国际财务报告准则第15号
第十章股本可分配利润和减少资本
第11章负债国际会计准则第37号
第十二章金融工具国际会计准则第32号、国际财务报告准则第7号和国际财务报告准则第9号
第13章雇员福利国际会计准则第19号(2011年修订)、国际会计准则第26号及
国际财务报告准则第2号
第14章公司账目中的税务国际会计准则第12号
第15章财产、厂房和设备国际会计准则第16号、国际会计准则第20号、国际会计准则第23号、国际会计准则第36号、国际会计准则
40和国际财务报告准则第5号
第16章租赁国际财务报告准则第16号
第17章无形资产国际会计准则第38号和国际财务报告准则第3号
第18章存货IAS 2
第19章建筑合同
第10-19章为核心章节，已酌情保留和更新。
第20–24章合并国际会计准则第21号、国际会计准则第28号、国际财务报告准则第3号，
10、12和13
第20-24章已保留，并附有第一原则的解释。
第25章每股收益国际会计准则第33号第26章财务比率分析回顾
第二十七章已发布财务报表分析
第25章至第27章予以保留和更新，旨在鼓励基于金字塔比率法撰写好的报告，并介绍用于具体分配的其他工具和技术。第27章已经改写，以改善其流动情况，并集中于投资者使用的业绩和现金比率的核心方面，并鼓励对使用替代业绩计量办法和新冠肺炎和英国退出欧盟可能产生的影响进行批评性评价。
第二十八章公司治理
第29章道德行为和对会计师的影响
第30章综合报告:可持续性、环境和社会
第28章和第30章已经更新。第20版认识到英国退出欧盟、新冠肺炎疫情事件、气候变化和监管风险增加后，商业风险增加，所有这些都要求更大的透明度和问责制。
第7部分的章节已经重新排序，伦理一章(现在的第29章)包含在这一部分。第28章已经重写，以改善其流程，并包括对财务报告准则、审计、报告和治理管理局(ARGA)以及管家守则的修改，这反映出所有利益攸关方对公司治理的日益重视。
第30章包括关于公司需要考虑由于未能考虑环境压力而产生的风险的性质的评论，现在包括(来自第19版第30章的)发展数字财务报告的核心方面和改进公司间分析的可能性。
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| 作者致谢 |
我们要感谢国内和国际教育工作者、培训者、审查员和执业专业人员的贡献者，他们帮助保持了这一文本在之前的19个版本中的最新和可获得性。
之前的贡献者有:
萨利·艾斯比特、罗恩·阿尔舒尔、巴拉·巴拉查德兰、查尔斯·巴彻勒、史蒂夫·邓沃思、奥泽尔·埃尔曼、加里·蒂比特、亨德里卡·蒂比特、迈克·奥米拉、保罗·罗宾斯和大卫·托尔斯。
此版本的撰稿人包括:
查尔斯·巴彻勒、斯科特·艾略特和保罗·罗宾斯。
评论家
我们感谢许多审查者提出的建设性意见。
我们对所表达的任何错误、想法和观点负有全部责任。
编辑的
我们非常感谢皮尔森教育集团的梅勒妮·卡特和理查德·唐洛的积极支持，使我们基本上能够按时完成任务，并写出了吸引人的演示文稿。最后，我们感谢我们的妻子杰克林和迪，感谢他们在写作和修改期间的持续支持，以及Giles Elliott在
项目开始。
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| 第一章 以现金流量为基础的会计和报告 |
会计师是沟通者communicators。会计是将有关商业实体的财务信息传达给股东和经理等用户的艺术。沟通通常以财务报表的形式进行，财务报表以货币形式显示在管理层控制下的经济资源。现有技术在于选择与用户相关并且可靠的信息。
股东要求定期提供资料，说明经理对其控制的资源进行了适当的会计处理。这些信息有助于股东评估经理人的业绩。会计师所计量的表现显示业务的经济资源于年内增长或减少的程度。股东亦要求提供资料以预测未来表现。现时，公司毋须定期公布预测财务报表，而
股东在作出预测时使用过去业绩的报告。
管理者需要信息来控制业务并做出投资决策。
| 目标 在本章结束时，您应该能够:
|
股东是外部用户。因此，彼等无法获得与经理人相同数量的详细历史资料，例如行政总成本乃于已公布损益账中披露，而非显示该数字如何构成的分析。股东亦无法取得相关资料，例如预算销售额及成本。即使股东拥有一家公司，他们获得信息的权利也受到限制。
股东有权获得的信息仅限于法规规定的信息，
例如公司法)或专业监管(例如财务报告准则)或市场监管(例如上市要求)。这意味着，股东希望获得的信息量与董事准备提供的信息量之间可能存在矛盾。举例来说，股东可能认为预测未来现金流量有助于预测未来股息，但董事可能担心此类预测可能有助于竞争对手，或在预测未能达成时使董事容易受到批评。因此，此信息不予披露。
股东希望获得的信息质量与董事愿意提供的信息质量之间也可能存在矛盾。例如，股东可能认为，董事在对长期合同估值时所作的判断应得到充分解释，而董事可能不愿意披露这一信息，因为这种估计往往带有很高的错误风险。实际上，公司倾向于妥协:他们不向股东披露判断，而是依靠审计师提供干净的审计报告来维持信任。
向股东提交的财务报告也为其他方(如贷款人和贸易债权人)所使用，因而被视为通用报告。然而，它可能难以或不可能满足所有用户的需求。例如，用户可能有不同的时间表——股东可能对三年内盈利的长期趋势感兴趣，而债权人可能对未来三个月内收到现金的可能性感兴趣。
股东之资料需要被视为首要关注事项。政府认为股东很重要，因为他们为公司提供了经济资源。股东的需要才是决定通用报告的性质和详细内容的优先事项。1
就外部报告而言，会计师有双重义务:
管理者是内部用户。因此，彼等可查阅显示当前业绩的详细财务报表，以及该等业绩与预算业绩及未来预算业绩的差异程度。内部用户的其他例子包括独资经营者、合伙人，就公司而言，还包括董事和经理。
对内部用户可能接收的信息量没有法定限制；唯一的限制是公司自己的政策所施加的限制。通常情况下，公司会执行“需要知道”的政策，只有董事才能看到所有的财务状况；例如，员工最不可能收到有助于他们申请加薪的信息——当然，除非碰巧是在
经济衰退，那时管理层会更自由地提供信息，作为遏制增长要求的手段。
对于内部用户，会计师能够定制他或她的报告。会计师必须提供与提出要求的用户具体相关的财务报表。
会计师需要善于识别所需的信息，并向用户传达其含义和意义。用户需要确信会计师理解用户的信息需求，并将以可理解的语言满足这些需求。会计师必须是熟练的沟通者，能够向用户灌输以下信息的信心:
这位会计师是一位训练有素的财务信息记者。就像外部报告一样，会计师也需要商业意识。因此，重要的是，他或她不应孤立行动。
会计师的职责是确保所提供的信息对决策有用。对于外部用户而言，会计师通过提供一份符合法规要求且可靠的通用财务报表来实现这一点。对于内部用户来说，这是通过与用户接口并建立与要作出的决定相关的确切的财务信息来完成的。
我们现在考虑为内部用户提供相关信息所需的步骤。
可以在财务决策模型中标识多个用户步骤和会计操作步骤。这些如图1.1所示。
请注意，尽管我们提到了会计师/用户界面，但这并不是一次出现，因为用户和会计师界面位于每个用户决策步骤中。
在第1步，会计师试图确保决策是基于适当的评估方法。然而，会计师正在向用户提供服务，并且尽管会计师可以给出指导，但是关于方法的最终决定在于用户。
图1.1通用财务决策模型说明用户/会计师界面
用户
用户步骤1
确定决策及其制定方式用户步骤2
与…建立关系
会计决策所需的信息用户步骤3
寻找相关数据
来自会计师
用户/会计界面
会计师
识别用户所需的材料信息
衡量相关信息
为用户准备报告以允许用户进行决策向用户提供可理解的报告
在第2步，会计师需要建立必要的信息来支持将要做出的决策。
在第3步，会计师需要确保用户理解会计师报告的全部影响和财务影响，同时考虑用户的理解水平和先前的知识。会计师可能会忽略这一点，他觉得在打印书面报告时任务已经完成。
重要的是要记住，在遵循的模式，会计师正试图满足个别用户的信息需求，而不是那些“用户组”。将用户划分为具有明显共同信息需求的组是很有诱惑力的，而不认识到一个组包含具有不同信息需求的各个用户。我们将在本章的后面部分重新讨论这一点，但目前我们继续研究一种情况，即一家公司的董事正在考虑一个建议的资本投资项目。
让我们假设零售业有三间公司:A零售有限公司、B零售有限公司及C零售有限公司，每间公司的董事都在考虑购买货仓。我们最初可以假设，由于这两家公司在同一行业运营，面临着相同的投资决策，因此它们有着相同的信息需求。然而，经查询可确定各公司的董事对主要业务目标的态度或认知完全不同。
例如，可以确定Retail A Ltd是一家大公司，并且根据Fisher-hirshlief分离理论，董事们寻求使利润最大化以利于股权投资者；零售B有限公司为中型公司，董事寻求为权益股东取得满意回报；而零售C有限公司是一间规模较小的公司，其董事寻求为更广泛的持份者(可能包括雇员以及权益股东)取得满意的回报。
会计师需要意识到，这些差异可能会对所需的信息产生重大影响。让我们在将要作出资本投资决定的情况下用图解法来考虑这一点，特别是参考用户步骤2:“与会计师一起建立决策所需的信息”。
图1.2不同用户态度对资本投资建议所需信息的影响
| 用户A 零售有限公司董事 |
| 用户B B零售有限公司董事 |
| 用户C 零售有限公司董事 |
| 用户 态度利润最大化者利润满足者利润满足者股东利益满足者股东/ 员工 |
| 要衡量的相关数据 评估方法(由用户决定) 评估标准(由用户决定) |
| 现金流量 |
| 现金流量 |
| 现金流量 |
| 内部收益率 |
| 净现值 |
| 净现值 |
| 最高内部收益率 |
| 净现值，但仅限于以下情况 积极的 |
| 可能是净现值 即使小 |
从图1.2中可以看出，会计师已经确定:
在实践中，用户可能会使用一种以上的评估方法，因为每种方法都各有利弊。然而，我们可以看到，即使在处理一个单一的一组明显同质的用户时，会计师也必须首先确定特定用户的信息需求。只有这样，会计师才能确定相关的财务数据和适当的报告。用户的需求才是主导。
如果会计师对适当的评估方法或标准的观点与用户的观点不同，则会计师可能决定从这两种观点进行报告。这种方法提供了改进用户理解的机会，并鼓励良好的实践。
这些图可以组合在一起(图1.3)来说明整个过程。假设用户是零售有限公司(Retail A Ltd)，该公司的董事是利润最大化者。
在向内部用户报告时，会计师是被动的。我们在第1.8节所述的O’Reilly例子中观察到这种特征。由于现金流量被确定为与用户相关，会计将记录、计量和评估的正是这些流量。
会计师还可以主动出击，在会计师具有特定专业知识的领域(如最适合具体情况的评估方法)为用户提供建议和指导。
图1.3用户/会计师界面，其中用户是利润最大化者
| 通用模型 用户 |
| 零售A有限公司的特定应用 利润 投资机会:MAXIMISER |
| 通用模型 |
| 会计师 |
| 零售A有限公司的特定应用 会计师 |
| 步骤1 决定 将作出 |
| 评估哪些项目值得投资 资本投资 |
| 识别信息用户决策 用户标准所需要的是IRR |
| 步骤2 所需信息 |
| 用户/ ACCOUNTANT Measure 连接 |
| 项目与 最高内部收益率 |
| 准备报告 |
| 衡量项目现金流量 准备…的报告 最高内部收益率 |
| 步骤3 寻找相关数据 |
| 内部收益率报告 项目 |
| 提供报告 |
| 提交最高的项目报告 投资的每金融投资回报率 |
图1.2中的信息假设董事已经基于假设的股东偏好做出了投资决定。然而，在现实生活中，董事也可能受到影响，如何决定冲击自己的立场。例如，如果他们的报酬是固定工资，他们可能不会选择IRR最高的投资，而是选择一个保持其就业安全的投资。其结果可能是基于风险厌恶和过度保留的次优投资和融资决策。在潜在现金流量减少的情况下，股东将承担代理成本。该代理成本是一种机会成本——由于决策次优而放弃的金额——因此，不会记录在账簿中，也不会出现在财务报表中。
在上述零售A、B和C的例子中，收购仓库的投资决定是基于对现金流量的评估。这就提出了一个问题:‘为什么不继续采用现金流量概念，并使用同一概念报告在进行投资之后发生的财务变化？’
为此，本公司将通过若干后续会计期间记录相应的现金流量；报告每个财政期间发生的现金流量；并在每个财政期间结束时编制资产负债表。为方便说明，我们就T. O'Reilly先生订立的交易遵循第1.8.1及1.8.2条中的程序。
奥莱利正在考虑是否以8万英镑的价格获得一家店铺的5年租约，从而开始自己的零售业务。
我们的第一个任务已经在上面的图1.1中列出。这是为了确立奥莱利所需要的信息，以便我们能够决定需要收集和衡量哪些数据。让我们假设，作为与O’Reilly先生讨论的结果，已经确定他是一个利润满足者，他期望实现至少10%的回报，这代表货币的时间价值。这表明，如图1.2所示:
让我们进一步假设，在租赁中投资的现金为80，000英镑，并且在店铺投资期限内的已实现经营现金流如图1.4所示。这表明，预测五年内每年有30，000人，最后收到
2026年29，000美元，当时他提议停止交易。
我们已经知道，奥莱利的投资标准是正净现值，折现系数为10%。一个计算(图1.5)表明投资很容易满足这个标准。
图1.4已实现经营现金流量预测
| 收入来源 | 每年202 I–2025年 船方不负担装货费用 | 店铺关闭后2026年现金 船方不负担装货费用 | |
| 客户 | 400,000 | 55,000 | |
| 支付给 | |||
| 供应商 | (342,150) | (20,000) | |
| 支出债权人 | (21,600) | (3,000) | |
| 租金 | (6,250) | (3,000) | |
| 付款总额 | (370,000) | (26,000) | |
| 已实现经营现金流量 | 30,000 | 29,000 | |
| 图1.5使用折现表计算NPV | |||
| 船方不负担装货费用 | 船方不负担装货费用 | ||
| 租赁成本 | (80,000) | ||
| 5年内每年30，000斐济元(30，000 3.79) | 113,700 | ||
| 第6年收到29，000斐济元(29，000 3 0.564) | 16,356 | ||
| 130,056 | |||
| 正净现值 | 50,056 | ||
会计师的投入并不止于此，而是需要积极主动。管理层将受益于一份定期分析进展情况的报告，其中显示项目是否按时并在预算范围内，如果没有，则确定如何回到初始计划。
预测已实现经营现金流量以作出投资决定后，我们可假设业务拥有人希望获得反馈以评估投资决定的正确性。为此，他会定期及时查看实际结果，并与预测结果进行比较。实际结果应按季度、半年度或年度报告，报告格式与图1.4中决策时所用的格式相同。实际结果为管理层提供了审核初始决策所需的反馈信息；这是一种实现问责制的技术。然而，公司经常不提供实际现金流量报告以与预测现金流量进行比较，并且不进行审计审查。
在某些情况下，与投资有关的交易无法与其他交易轻易分开，无法提供对投资进行审计审查所需的资料。在其他情况下，常规会计程序无法收集此类现金流量信息，因为报告系统的设计目的不是按现金流量提供财务报告；相反，它们的目的是编制按应计制编制的报告。
为了说明现金流期账目，我们将为奥赖利先生准备半年度账目。为方便与支持投资决定的预测比较，我们将每半年重新草拟预测年报。因此，重新起草了图1.4中给出的第一年的数据，以提供截至6月30日的半年预测，如图1.6所示。
吾等假设，于将净现值评估技术应用于现金流量并确定净现值为正后，欧赖利先生于2021年1月1日开始设立该业务。他引进了50，000英镑的资本，以80，000英镑获得了一份为期五年的租约
| 图1.6已实现经营现金流量预测 | |
| 半年至2021年6月30日 | |
| 船方不负担装货费用 | |
| 收入来源 客户 | 165,000 |
| 支付给 | |
| 供应商 | (124,000) |
| 支出债权人 | (18,000) |
| 租金 | (6,250) |
| 付款总额 | (148,250) |
| 已实现经营现金流量 | 16,750 |
| 注:下列项目包括在费用发票标题下:费用债权人-金额 工资——每月支付3，100斐济元 佣金–拖欠一个月的应付销售发票的2% |
| 月 | 销售发票 船方不负担装货费用 | 现金收入 船方不负担装货费用 | 已开发票的采购 船方不负担装货费用 | 已付现金 船方不负担装货费用 | 开出的费用 船方不负担装货费用 | 已付现金 船方不负担装货费用 |
| 一月 | 15,000 | 7,500 | 16,000 | 3,400 | 3,100 | |
| 二月 | 20,000 | 17,500 | 19,000 | 16,000 | 3,500 | 3,400 |
| 三月 | 35,000 | 27,500 | 29,000 | 19,000 | 3,800 | 3,500 |
| 四月 | 40,000 | 37,500 | 32,000 | 29,000 | 3,900 | 3,800 |
| 五月 | 40,000 | 40,000 | 33,000 | 32,000 | 3,900 | 3,900 |
| 六月 | 45,000 | 42,500 | 37,000 | 33,000 | 4,000 | 3,900 |
| 总数 | 195,000 | 172,500 | 166,000 | 129,000 | 22,500 | 21,600 |
预付6，250英镑作为截至2021年12月31日占用该物业的租金。他决定每半年编制一次财务报表。图1.7所示为截至2021年6月30日的半年期交易情况。
O’Reilly先生自然急于确定该业务在头六个月的交易中是否实现了其预期现金流，因此他根据图1.7中提供的信息生成了已实现经营现金流量表(图1.8)。从这个报表中我们可以看到，业务产生了正现金流后，2月底。这些当然只是与交易交易有关的现金流量。
可以提取图1.7的“总计”行中的信息以提供截至2021年6月30日的六个月的财务报表，如图1.9所示。
15，650的数字需要与投资评估中使用的预测现金流量进行比较。这是一种审计形式。它允许对初始投资决策所做的假设得到确认。预测╱实际比较(基于图1.6和1.9中的信息)见图1.10。
图1.8每月实现经营现金流量
| 收入 | 一月 船方不负担装货费用 | 二月（February的缩写） 船方不负担装货费用 | 瑕疵 船方不负担装货费用 | 四月 船方不负担装货费用 | 五月 船方不负担装货费用 | 六月 船方不负担装货费用 | 总数 船方不负担装货费用 |
| 客户 | 7,500 | 17,500 | 27,500 | 37,500 | 40,000 | 42,500 | 172,500 |
| 减去付款 | |||||||
| 供应商 | 16,000 | 19,000 | 29,000 | 32,000 | 33,000 | 129,000 | |
| 支出债权人 | 3,100 | 3,400 | 3,500 | 3,800 | 3,900 | 3,900 | 21,600 |
| 租金 | 6,250 |
|
|
|
|
| 6,250 |
| 实现 | (1,850) | (1,900) | 5,000 | 4,700 | 4,100 | 5,600 | 15,650 |
图1.9截至二零二一年六月三十日止六个月之已实现经营现金流量
| 船方不负担装货费用 |
| 收入来源 客户 支付给 供应商 支出债权人租金 |
| 172,500 |
| (129,000) (21,600) (6,250) |
| 156,850 已实现经营现金流量15，650 |
| 图1.10预测/实际比较 | |||
| 实际的 | 预报 | ||
| 船方不负担装货费用 | 船方不负担装货费用 | ||
| 收入来源 客户 | 172,500 | 165,000 | |
| 支付给 | |||
| 供应商 | (129,000) | (124,000) | |
| 支出债权人 | (21,600) | (18,000) | |
| 租金 | (6,250) | (6,250) | |
| 付款总额 | (156,850) | (148,250) | |
| 已实现经营现金流量 | 15,650 | 16,750 | |
尽管图1.10中列出的信息允许我们对初始决策进行比较和评估，但它不能为以下各项提供足够可靠的基础:
要评估现金资金总额的管理情况，我们需要:
上文(b)及(c)项的额外资料分别载于图1.11及1.12。
图1.11现金流量表计算现金净余额
| 一月 船方不负担装货费用 | 二月（February的缩写） 船方不负担装货费用 | 瑕疵 船方不负担装货费用 | 四月 船方不负担装货费用 | 五月 船方不负担装货费用 | 六月 船方不负担装货费用 | 总数 船方不负担装货费用 | |
| 经营现金 | (1,850) | (1,900) | 5,000 | 4,700 | 4,100 | 5,600 | 15,650 |
| 新资本 | 50,000 | 50,000 | |||||
| 租赁付款 | (80,000) |
|
|
|
|
| (80,000) |
| 现金余额 | (31,850) | (33,750) | (28,750) | (24,050) | (19,950) | (14,350) | (14,350) |
图1.12财务状况表
| 开始 | 收盘 | |
| 一、2021年1月 | 2021年6月30日 | |
| 船方不负担装货费用 | 船方不负担装货费用 | |
| 引进资本 | 50,000 | 50,000 |
| 净经营现金流量 | 15,650 | |
| 50,000 | 65,650 | |
| 租赁 净现金余额 | 50,000 | 80,000 –14,350 |
| 50,000 | 65,650 |
现金流量表和财务状况表合在一起是评估管理工作的一种手段。它们确定所有现金的流动情况，并得出净余额数字。这些报表是健全的内部控制制度的正常特征，但尚未提供给外部用户。
“营运资金”是指企业的流动资产和流动负债。除了提供一种使管理层负责任的手段之外，现金流量也是财务管理人员在就营运资金的管理作出决定时所需的原始数据。其中一项决定是为信贷政策设定适当的条件。例如，图1.11显示，截至2021年6月30日，该业务将透支14，350英镑。如果不能接受，管理层将通过重新考虑给予客户的信贷、取自供应商的信贷、持股水平以及资本现金流入和流出的时间来审查其营运资本。
在这个例子中，如果能够从供应商那里获得45天的信用额，那么6月30日的信用额将从37，000增加到新的53，500。贸易信贷增加了16 500英镑，这意味着5月份购买的一半(33 000/2)要到7月份才能支付，这将把14 350英镑的透支额变成2 150英镑的正结余。作为一个新的业务，它可能当然不可能总是能够获得信贷从所有的供应商。在这种情况下，将考虑采取其他步骤，例如分阶段支付仓库租金或引入更多资本。
一份有趣的研究报告3指出，对小公司来说，生存和稳定是主要目标，而不是利润最大化。这反过来也意味着，现金流指示器和现金流管理被视为企业生存的关键。此外，现金流量资料被视为对银行等外部机构很重要，这些机构在考虑任何贷款申请前需要详细的现金流量预测。巴克莱等银行通过在线提供现金流预测工具来帮助客户。
图1.12中的财务状况表没有考虑任何未实现的现金流。有关流动被视为因租赁可变现价值上升或下跌而产生。举例而言，倘根据租赁应付的年度租金大幅低于于2021年6月30日订立的新租赁应付的租金，则该金额或会增加。随着时间的推移，它也可能下跌，到2021年6月30日，六个月已经过去。我们需要进一步考虑这一点，并研究在现金流量模型中对非流动资产的可能处理方法。
运用现金流量法，吾等要求对租赁于二零二一年六月三十日的可变现价值进行独立核实。倘租赁价值下跌，则原支出与可变现净值之间的差额可视为负未变现经营现金流量。
例如，如果独立估计是可变现价值为74，000英镑，那么财务状况表将按图1.13的方式编制。可变现价值下跌6，000为未变现现金流量，虽然不影响现金结余净额的计算，但会影响财务状况表。
对所有非流动资产也将采取同样的办法，并可能导致在某一资产的转售市场有限的情况下出现未实现的现金流量，即使该资产可能是生产性的，并由拥有该资产的公司具有使用价值。
图1.13截至2021年6月30日的财务状况表(假设存在未实现的经营现金流)
| 引进资本 | fi 50，000 |
| 净营业流量:已实现 | 15,650 |
| :未变现 | (6,000) |
| 59,650 | |
| 租赁:可变现净值 | 74,000 |
| 净现金余额 | –14,350 |
| 59,650 |
经修订的财务状况表的额外好处是，所有者能够明确识别以下各项:
我们已经讨论了表明财务报表中的数据是相关的现金流量报告的一些特征，例如它们的预测和证实作用。我们现在介绍现金流量表的另外五个特征，它们表明信息也是可靠的，即没有偏差。这些原则是审慎、中立、完整、忠实表示和实质重于形式。
收入及溢利仅于变现时计入现金流量表。变现被视为于收到现金时发生。在我们的O’Reilly例子中，自债务人收取的172，500现金指截至二零二一年六月三十日止半年的收益。该政策被描述为审慎，因为其不预测现金流量:现金流量仅在实际发生时入账，而不是在合理确定发生时入账。这是区分现金流量与应计会计的因素之一。
倘财务报表透过选择或呈列资料而影响决策，以达致预定结果或结果，则财务报表并非中立。对于现金流量会计，信息不受管理层选择标准的限制。现金流量会计避免了谨慎和中立之间可能出现的紧张关系，因为，虽然中立涉及免受蓄意或系统偏见的自由，谨慎是一个
这是一个可能有偏见的概念，旨在确保在不确定的情况下，收益和资产不被多报，损失和负债不被少报。
倘运作中的内部监控程序充足，则可核实现金流量的完整性。如果一个人(通常是所有者)能够控制会计系统并能够低于记录的现金收入，则中小型企业可能存在弱点。
用户可以依赖现金流量来忠实地表示他们声称要表示的内容，当然，前提是完整性特征得到满足。
现金流量会计并不一定具有这种特征，这就要求交易应根据其实质和经济现实而不仅仅是其法律形式进行会计处理和列报。
现金流量会计提供有关企业交易的客观、一致和审慎的财务信息。这是管家导向，并提供了一种手段，以实现帐户能力对现金资源和投资决策。
外部用户也对公司分红的能力感兴趣。可以认为，过去和目前的现金流量是未来现金流量和股息的最佳指标。然而，现金流可能具有误导性，因为一家正在衰落的公司可能会出售非流动资产，并且与一家正在增长的公司相比，该公司具有更好的净现金状况，该公司购买非流动资产用于未来使用。现金流入和流出也是不匹配的，也就是说，收益与为实现收益所作的牺牲是不匹配的。
因此，公认的会计惯例是，将按权责发生制会计概念编制的收益表视为投资者未来现金流量的更好预测因素，而不是我们在本章中说明的现金流量表。
然而，贸易产生的经营现金流量及引入资本及收购非流动资产产生的现金流量对投资者而言可能属重大，例如可能威胁公司的生存能力或可能显示增长。
财务报告委员会在其咨询文件持续经营及财务报告5中建议，董事在评估一间公司是否持续经营时，可编制每月现金流量预测及每月预算，最少涵盖以下期间
直至下一个财务状况表日期。预测亦会附有一份详细的假设清单，作为支持。
在英国，自2013年4月起，税务机关接受按现金流量基准编制的小型非公司微型企业账户。这被视为削减成本和减少需要聘请会计师。公司仍须按权责发生制会计基准确定收入，理由是这能更好地反映经济实质，因为大多数注册成立的企业都有存货或在建工程，或有供应材料的债权人。
因为凡事都有利弊。优点包括:
缺点包括:
2020年，英国共有570万家微型企业，占所有企业的96%，提供了33%的就业机会和21%的营业额。一些最常见的业务包括会计、计算机服务、餐饮、儿童保育和活动规划。
如果企业满足以下两个条件，则被定义为微型企业:
在疫情期间，中小型企业(SMEs)经历了严重的现金流短缺。
在联合王国，政府提供了一系列财政支助，包括赠款和贷款担保。金融公司还通过灵活的借贷选择提供支持，其中包括冠状病毒业务中断贷款计划(CBILS)，为小型企业提供高达4500万英镑的贷款。
对于那些需要较低金额支持的企业，“反弹贷款计划”(BBLS)提供了2，000至50，000英镑的可用贷款。
眼前的现金流问题得到了缓解，但会计师和审计师将认识到许多企业如今所背负的债务可能带来的风险，这些债务通常需要在6-10年内每年支付利息和偿还贷款。本集团或会寻求现金流量规划方面的协助，以维持未来的客户基础，惟可能对流动资金、偿付能力、持续经营及破产风险有所顾虑。
为了回顾我们对这一章的理解，我们应该问自己以下问题。
预测现金流量与评估资本投资建议相关。实际现金流量与确认资本投资决定有关。
现金流量与营运资金管理有关。财务经理可能有多种有效使用营运资金的数学模型，但现金流量是他们工作的原始数据。
维持正的现金流量关系到企业的生存——特别是在疫情危机对现金流量造成压力之后。
现金流量表有助于确认决策，并与财务状况表一起提供管理报告。李指出，“现金流量会计似乎满足了向所有者和其他人提供管理导向信息和决策导向信息的需要。”七
Lee进一步指出:
通过减少此类财务报告中的判断，管理层可如实报告其管理职能，同时披露决策过程中的使用数据。换句话说，现金流报告消除了管理和决策信息之间有些人为的隔离。
这正是我们在O’Reilly案例中看到的情况——投资决策和财务报告都使用了相同的已实现经营现金流信息。然而，出于管理目的，有必要扩大现金流量以包括所有现金流动，并扩大财务状况表以包括未实现现金流量。
现金流量信息相关:
现金流量资料可靠而公平地反映，即:
然而，专业会计实务要求向外部用户提交的报告以权责发生制为基础。这是因为，对于投资者而言，应计会计利润数字更能预测企业向其支付的股息可能产生的未来现金流量以及出售投资的任何资本收益。 在下一章中，我们将使用 应计会计模式。 |
在现金流量会计的背景下讨论艾吉利的观点。
(参见www.citizensadvice.uk/debt-and-money/debt-solutions/bankruptcy-2/bankruptcy-解释/破产-概述/)。
(参见www.theguardian/money/2017/oct/27/rise-in-personal-debt-agreements-add-to-对英国债务的担忧)。
Sasha Parker将于2021年1月1日成立一家新公司。她估计自己在商界的头六个月将会是:
必选:现金流量会计
O’Reilly先生于2022年1月1日成立一家新公司。他在那一天给€的新公司投资了5万英镑。以下信息可用。
| 月 | €销售部 |
| 一月 | 15,000 |
| 二月 | 20,000 |
| 三月 | 35,000 |
| 四月 | 40,000 |
| 五月 | 40,000 |
| 六月 | 45,000 |
| 七月 | 50,000 |
必需:
| 第二章 以权责发生制为基础的会计和报告 |
本章的主要目的是通过对会计期末尚未完成的交易的影响进行调整来扩展现金流量会计。
| 目标 在本章结束时，您应该能够:
|
财务报告概念框架1指出，通用财务报表的目标是提供关于企业财务状况、业绩和现金流量的信息，这种信息有助于现有和潜在投资者、贷款人和债权人就提供资源作出经济决定。
IASB认识到，财务报表无法满足所有用户的所有信息需求，但它认为，有些需求是所有用户的共同需求:特别是，他们对整个企业的财务状况、业绩和适应性有一定的兴趣。这留下了哪个用户是主要目标的问题；IASB指出，由于投资者是风险资本的提供者，满足其需要的财务报表也将满足其他用户的大部分需要。
除了协助作出经济决定之外，财务报表还显示管理工作的成果:即管理层对委托给它的资源的问责制。IASB的观点是，评估管理权的使用者这样做是为了做出经济决策，例如是持有还是出售某一特定公司的股份，还是更换管理层。
IASB在国际会计准则第12号中指出，一套完整的财务报表应包括:
在本章中，我们考虑编制损益及全面收益表和财务状况表的两个惯例:历史成本惯例和应计会计概念。在第3章至第5章中，我们考虑了上述每一种说法。
历史成本惯例导致被撤回或替换的经济资源的适当度量。
根据该条，交易按交易发生之日记录的金额报告。根据这一公约编制的财务报表为合理确定和可预测地确定机构协议的结果提供了基础，因为数据是相对客观的。
我们这样说的意思是，与企业打交道的各方，例如贷款人，将知道任何财务报表中产生的数字都是客观的，而不是由董事作出的主观判断所操纵的，例如确信收益表中的收入和支出是按发票上出现的金额列报的。这意味着数额是客观的，可以独立核实。
正因如此，历史成本惯例就管理目的而言具有优势，
即提供管理者所控制的资源的客观记录。
权责发生制规定了何时应确认与第三方的交易，特别是确定了应将其纳入财务报表的会计期间。根据这一概念，从客户收到的现金和向债权人支付的款项分别由收入和支出取代。
收入及开支乃透过调整已实现经营现金流量以计及于会计期间已发生但于期末尚未转换为现金收入或付款之业务交易活动而产生。
IASB认为，按权责发生制编制的财务报表不仅使用户了解涉及支付和收取现金的以往交易，而且还使用户了解今后支付现金的义务和代表今后将收取现金的资源，而且这些报表提供关于以往交易和其他事件的那类资料，对作出有关未来的经济决定极为有用
在简要考虑了为什么权责发生制会计可能比现金流量会计更有用之后，我们将简要修订按照权责发生制会计惯例编制财务报表。
让我们假设这六个月的现金流如第1章图1.9所示:
收据172，500份、购买的材料129，000份、支付的服务21，600份和支付的租金6，250份。
现在必须考虑的与半年交易相关的附加信息:
向客户开具但未付的发票总额为22，500英镑；从sup-钳公司收到但未付的发票总额为21，600英镑；已收到但未付的服务发票共计
900英镑，6，250英镑租金中的一半涉及随后的半年。
由于所有这些都与当前六个月的业务活动有关，因此需要对损益表和财务状况表中的现金数字进行调整，如图2.1和2.2所示。
图2.1 2021年6月30日终了六个月收入报表
| 经营现金流量 船方不负担装货费用 | 调整 资金流动 船方不负担装货费用 | 经济活动 船方不负担装货费用 | |
| 业务活动收入 | 172,500 | 22,500 | 195,000 |
| 减:配套费用 | |||
| 材料交易 | 129,000 | 37,000 | 166,000 |
| 服务交易 | 21,600 | 900 | 22,500 |
| 与房东的交易 | 6,250 | (3,125) | 3,125 |
| 经营现金流来源 经济活动 | 15,650 |
| |
| 未转换为现金的交易记录 | |||
| 属于或关于随后的时期 | (12,275) | ||
| 业务活动利润 | 3,375 |
| 图2.2按权责发生制调整的财务状况表 | |
| 船方不负担装货费用 | |
| 资本 | 50,000 |
| 净经营现金流:已实现 | 15,650 |
| 净经营现金流量:下一期间变现 | (12,275) |
| 53,375 | |
| 租赁 | 80,000 |
| 净现金余额(参见图1.11) 未转换为现金或与以下各项有关的活动净额 | (14,350) |
| 其后期间 | (12,275) |
| 53,375 |
“未转换为现金或与其后期间有关的活动净额”项目为贸易应收款项╱贸易应付款项结余净额。倘吾等愿意，财务状况表可重新编制为惯常的财务状况表格式，将项目分类为资产或负债。IASB在其概念框架中界定资产和负债:
图2.3中给出的重构语句符合这些定义。
收益表及财务状况表均使用与业务以外第三方交易产生的可核实数据编制。然而，为了确定一个企业为实现其收益而作出的经济资源的全部牺牲，也有必要考虑收益产生期间非流动资产的使用情况。
图2.3截至2021年6月30日的Reframed报表
| 船方不负担装货费用 | 再组织 | 船方不负担装货费用 | |
| 首都 | 50,000 | 50,000 | |
| 净经营现金流:已实现 | 15,650 | ||
| 净经营现金流:待变现 | (12,275) | ||
| 净收入 | 3,375 | ||
| 53,375 | 53,375 | ||
| 非流动资产 | 80,000 | 80,000 | |
| 流动资产净额 | |||
| 未转换为现金的活动净额 | (12,275) | ||
| 流动资产 | |||
| 交易应收帐 | 22,500 | ||
| 其他应收款项:预付租金 | 3,125 | ||
| 流动负债 | |||
| 应付贸易款 | (37,000) | ||
| 其他应付款项:服务供应商 | (900) | ||
| 净现金余额 | (14,350) | (14,350) | |
| 53,375 | 53,375 |
就所有非流动资产而言，须决定就使用该资产而自当期溢利扣除的金额。在此情况下，持续经营假设通过假设企业将在可预见的未来继续运营且不会在当期期末出售而生效。基于此原因，我们会估计所收取的金额，而不会使用实际上可出售资产的金额。
例如，假设租约可以在本期结束时以50，000英镑转让给第三方，如果采取这一行动，将从本期利润中扣除30，000英镑的损失。然而，由于打算保留并继续使用该资产，因此采用的方法是估计本期已用掉多少费用。在我们的示例中，半年为8，000。该费用(称为摊销)对损益表的影响见图2.4和2.5。
如果企业使用的是车辆等有形非流动资产，则在损益表中计算收费数额(称为折旧)也将采用类似的方法。该方法首先计算折旧金额，即
图2.4 2021年6月30日终了六个月收入报表
| 经营现金流量 | 调整 | 经济活动 | |
| 目前的 | 资金流动 | 目前的 | |
| 时期 | 时期 | ||
| 船方不负担装货费用 | 船方不负担装货费用 | 船方不负担装货费用 | |
| 业务活动收入172，500 | 22,500 | 195,000 | |
| 较少的 | |||
| 支持这一活动的支出: | |||
| 与供应商的交易129，000 | 37,000 | 166,000 | |
| 与服务提供商的交易21，600 | 900 | 22,500 | |
| 与房东的交易6，250 | (3,125) | 3,125 | |
| 经营活动产生的经营现金流15，650 |
| ||
| 未转换的交易记录 | |||
| 兑现 | (12,275) |
| |
| 业务活动收入 | 3,375 | ||
| 将非流动资产成本分配到此期间 | 8,000 | ||
| 收入 | (4,625) | ||
| 图2.5截至2021年6月30日的财务状况表 | |||
| 交易现金流量 | 名义流量 | 据报告的 | |
| 首都 | 50,000 | 50,000 | |
| 净经营现金流:已实现 | 15,650 | ||
| 净经营现金流:待变现 | (12,275) | ||
| 折旧前净收入 | 3,375 | ||
| 阻尼 | (8,000) | ||
| 摊销后净收益 |
| (4,625) | |
| 53,375 | 45,375 | ||
| 非流动资产 | 80,000 | 80,000 | |
| 减摊销 | (8,000) | ||
| 账面净值 | 72,000 | ||
| 流动资产净额 | |||
| 未转换为现金的净额 | (12,275) | ||
| 流动资产 | |||
| 交易应收帐 | 22,500 | ||
| 其他应收款项-预付租金 | 3,125 | ||
| 流动负债 | |||
| 应付贸易款 | (37,000) | ||
| 其他应付款项:服务供应商 | (900) | ||
| 净现金余额 | (14,350) | (14,350) | |
| 53,375 | 45,375 | ||
车辆成本减去其处置剩余价值，然后估计其可使用经济寿命，最后决定在其使用的每个年度收取多少折旧金额。折旧将在第15章详细讨论。
金融资本维持概念仅于维持原有货币投资后确认溢利。
倘资产净值于期末的金额超出资产净值于期初的金额(扣除拥有人于期内投入或取出的任何金额)，方会赚取溢利。
《2018年财务报告概念框架》指出，应计会计反映的实体财务业绩有助于评估该实体过去和未来产生净现金流入的能力。
学术研究提供了相互矛盾的观点。1986年，在美国进行的研究表明，FASB的观点与其调查结果不一致，现金流量信息是未来经营现金流量的更好预测因素；5然而，在英国进行的研究表明，使用历史成本惯例的权责发生制会计是“比现金流量计量更相关的决策基础”。6
在图2.3中，我们重新定义了财务状况表，以说明其在发布时的报告方式。在图2.6中，我们按照国际会计准则第7号现金流量表7要求的标准标题列示现金流量表，以得出现金变动。必要的标题是来自以下方面的现金流:
除了解释现金如何增加或减少之外，还编制了一份调节报表，解释为什么损益表中有15 650美元的正经营现金流量，却有4 625美元的亏损。
我们在第五章中进一步讨论现金流量表。
图2.6根据国际会计准则第7号现金流量表编制的现金流量表
| 船方不负担装货费用 | |
| 经营活动现金流入净额 | 15,650 |
| 投资活动 获得租赁的付款 | (80,000) |
| 融资前现金流出净额 | (64,350) |
| 筹资活动 发行资本 | 50,000 |
| 现金减少 | (14,350) |
| 经营亏损与经营活动现金流入净额对账 | 船方不负担装货费用 |
| 营业利润/亏损 | (4,625) |
| 摊销费用 | 8,000 |
| 贸易应收款项增加 | (22,500) |
| 预付款项增加 | (3,125) |
| 贸易应付款项增加 | 37,000 |
| 应计费用增加 | 900 |
| 15,650 |
| 摘要 应计会计透过调整现金数字以计及尚未兑换为现金的交易活动，以收入及开支取代现金收入及付款。 准则制定者倾向于采用权责发生制会计，而不是现金会计，前提是基于权责发生制的财务报表能让投资者更好地预测未来的现金流量。 财务报表以交易为基础，应用历史成本会计概念，尽量减少在得出报表数字时作出个人判断及估计的需要。 根据权责发生制会计，所产生的费用与所赚取的收入相符。就非流动资产而言，已采纳另一会计概念，即持续经营概念，允许实体在非流动资产的估计可使用年期内分配其成本。 |
讨论如果第1章和第2章中说明的财务报表只能接收一份报表，那么哪一份报表对这七组财务报表最有用。
Carli Wainer将于2021年1月1日在布鲁日成立一家新公司。她估计自己在商界的头六个月将会是:
€第一年的收入是3万英镑。
必需:
张宇人(Tommy Yee)将于2023年1月1日在新加坡成立一家新公司。他将于该日在该公司投资15万美元，并作出以下估计和政策决定:
| 月 | 销售单位 |
| 一月 | 1,650 |
| 二月 | 2,200 |
| 三月 | 3,850 |
| 四月 | 4,400 |
| 五月 | 4,400 |
| 六月 | 4,950 |
| 七月 | 5,500 |
必需:
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